Дмитрий Веркшковский
Дмитрий Веркшковский Читатель

Методы смягчения штрафных санкций налоговых органов

Адвокат Мелков Алексей Валерьевич
Методы смягчения штрафных санкций налоговых органов
Бывает так, что штрафные санкции неизбежны, ибо состав налогового правонарушения очевиден и отрицать его не имеет смысла. В таких случаях остается лишь уповать на уменьшение их размера. Об этом как раз и пойдет речь в данной статье.
Если налогоплательщик полагает, что налоговый орган вынес решение о применении санкций в виде штрафа без учета всех смягчающих обстоятельств, то он может направить в суд ходатайство о рассмотрении и иных смягчающих обстоятельств. Это может помочь значительно уменьшить сумму штрафа.
Например, в Постановлении Федерального Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа №А58−6935/08-Ф02−1710/2009−30−16 от 28.02.2009 г. арбитры установили наличие ранее не учтенных смягчающих обстоятельств и снизили сумму штрафа в 2 раза. И это притом, что до этого размер штрафных санкций уже был снижен (также в 2 раза). Арбитры ФАС Волго-Вятского округа по делу №А43−904/209−20−16 также приняли решение о снижении размера штрафа в 10 раз, указав, что правом учитывать смягчающие ответственность обстоятельства и правом уменьшать размер санкций обладают и налоговая инспекция, и суд.
Постановление ФАС Центрального округа по делу №А14−9844/2008−304/24 от 06.03.2009 г. содержит следующий вывод: право давать оценку размеру снижения штрафа есть как у налогового органа, принимающего решение о налоговом преследовании, так и у суда, рассматривающего заявление об оспаривании постановления налогового органа. Учет смягчающих обстоятельств при вынесении решения налоговым органом не накладывает прямой запрет на очередное снижение размера штрафа в судебном порядке.
При этом стоит отметить, что снизить размер штрафных санкций по собственной инициативе арбитражный суд не имеет права. Для этого необходимо ходатайство налогоплательщика. Тогда налоговый орган лишится шанса воспользоваться правом, которое предусмотрено п. 1 ст. 41 Арбитражного процессуального кодекса, т. е. правом на приведение возражений и доводов по этому вопросу. Сей факт послужил причиной отмены ФАС Восточно-Сибирского округа решения нижестоящего суда об
Мелков Алексей Валерьевич
«Методы смягчения штрафных санкций налоговых органов»

уменьшении штрафа, наложенного на предприятие (дела №А33−9703/06-Ф02−2401/07 и №А33−18916/05-A02−1323/06-C1 от 03.05.2007 г. и 05.04.2006 г. соответственно).
В соответствии со ст. 112 Налогового кодекса, к числу обстоятельств, которые способствуют снижению ответственности за противоправное налоговое деяние, относятся:
• правонарушения, совершенные под влиянием тяжелых семейных или личных обстоятельств;
• правонарушения, совершенные под влиянием принуждения или угрозы, а также в силу служебной, материальной либо другой зависимости;
• прочие обстоятельства, которые могут быть расценены судом или налоговым органом как смягчающие ответственность.
При наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств размер штрафа снижается в 2 раза по отношению к сумме, предусмотренной соответствующей статьей Налогового кодекса. Снижение обязательно. Более того, приведенный список не является закрытым — добавив последний пункт, законодатель предоставил большую свободу действий нарушителям, т. к. практически любое обстоятельство, сопровождающее налоговое правонарушение, в судебном заседании можно представить как смягчающее. Открытость перечня «на руку» и судам, поскольку последние получают шанс на наиболее объективное сопоставление обстоятельств, принимаемых налоговым органом или лицом как смягчающих, конкретной жизненной ситуации и выявление причинно-следственной связи между ними. Это дает судам возможность выносить наиболее справедливые и законные решения.
Судебная практика в помощь налогоплательщикам
Рассмотрим несколько примеров из практики.
Смягчающим обстоятельством суд может признать тот факт, что правонарушение налогоплательщиком было совершено впервые (Постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу №А82−10218/2007−20 от 07.04.2008 г.).

Мелков Алексей Валерьевич
«Методы смягчения штрафных санкций налоговых органов»

Уменьшают суды сумму штрафа и с учетом возможных неблагоприятных для организации последствий, вызываемых взысканием начисленных сумм и приводящих к невыплате заработной платы сотрудникам, неисполнению социально значимых обязанностей перед контрагентами, несвоевременной уплате текущих налогов (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа по делу №А19−1844/07−11-Ф02−6208/07 от 11.09.2007 г.).
Порой смягчающим обстоятельством признается тяжелое финансовое положение организации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу №Ф04−6968/2007 (38959-F03−32) от 09.10.2007 г.) или высокая социальная значимость ее деятельности (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа по делу №Ф08−7587/07−2838А от 19.11.2007 г.).
Во внимание принимаются и обеспечительные меры, включая запрет на продажу имущества компании. Данный запрет в сочетании с отсутствием денежных средств на банковском счете расценивается как отражение тяжелой финансовой ситуации и является основанием для уменьшения санкций. К примеру, ФАС Северо-Западного округа по делу №А56−34386/2005 с подобными обстоятельствами принял решение о снижении суммы штрафа в 10 раз.
Не оставит без внимания суд и образовавшуюся задолженность по заработной плате, подтверждаемую выписками из главной книги, расчетными ведомостями и прочими бухгалтерскими документами (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа по делу №А19−25631/06−44-Ф02−5779/07 от 24.08.2007 г.).
Снижение штрафа возможно при наличии внушительной задолженности перед поставщиками электроэнергии (Постановление ФАС Волго0Вятского округа по делу №А43−6274/2006−34−158 от 05.12.2006 г.) либо иными поставщиками (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа по делу №А63−966/2007-С4 от 09.08.2008 г.). В качестве доказательства наличия задолженности предъявляются договора, графики платежей, акты сверки, выписки по расчетному счету, данные баланса. Если, к примеру, сумма имеющихся на счете денег меньше размера платежей, ожидаемых поставщиками, то суд довольно охотно идет на снижение санкций, дабы сохранить нормальную деятельность компании (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа по делу №Ф08−2354/2007−939А от 03.05.2007 г.). Такая
Мелков Алексей Валерьевич
«Методы смягчения штрафных санкций налоговых органов»

судебная позиция объясняется просто: государство стремится сохранить рабочие места и не допустить остановки производств. А потому грамотно составленные и документально обоснованные расчеты, наглядно демонстрирующие возможные последствия максимальных штрафов, могут сослужить налогоплательщику хорошую службу.
Включение компании в список стратегических оборонных предприятий также является хорошим поводом для уменьшения размера санкций (Постановление ФАС Поволжского округа по делу №А55−5286/2006 от 15.01.2008 г.), впрочем, как и участие организации в ликвидации аварий и иных чрезвычайных происшествий. Примером тому является Постановление ФАС Московского округа по делу №КА-А40/2398−07-П от 10.04.2007 г., согласно которому размер санкций был снижен вдвое.
Хорошим подспорьем в борьбе за уменьшение ответственности может стать налоговая репутация компании. Если у нее ранее не было подобных налоговых правонарушений, то она может рассчитывать на троекратное снижение штрафной суммы (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа по делу №А33−16109/07-Ф02−4975/08 от 11.11.2008 г.).
Согласно п. 17 Информационного письма № 71 Президиума ВАС от 17.03.2003 г., в число смягчающих обстоятельств входит самостоятельное выявление и исправление плательщиком налогов ошибок и неточностей в налоговой декларации с обязательным направлением заявления о ее изменении в налоговую инспекцию. Ввиду проводимой государством налоговой политики, всячески стимулирующей самостоятельное уточнение своих обязанностей перед бюджетом, такое решение выглядит вполне разумным и находит отражение в арбитражной практике — Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу №Ф04−4425/2007 (35923-А81−6) от 03.07.2007 г. или Постановление ФАС Дальневосточного округа по делу №Ф03-А51/07−2/1545 от 06.06.2007 г.).В завершение стоит отметить, что судьи все охотнее идут на смягчение санкций, ориентируясь на смягчающие вину налогоплательщика обстоятельства. Поэтому налогоплательщикам стоит уделять самое пристальное внимание серьезности и тщательности подготовки ходатайств с подробным перечислением фактов и предъявлением доказательств о существовании таких обстоятельств — это прямой путь к существенному снижению размеров штрафов.

Опубликовано на личной странице 06.09.2012
Дата первой публикации 06.09.2012

ШколаЖизни.ру рекомендует

Комментарии (0):

Чтобы оставить комментарий зарегистрируйтесь или войдите на сайт

Войти через социальные сети: